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2018年1月15日 (月)

[2級試験解説 やや難]資産の交換における圧縮限度額の計算について

本日は、2017年9月のFP技能士試験の過去問を解説します。
市販テキストに記述がないなど、日々の学習で対策しづらく得点しにくい
問題を中心に解説しています。
合格後のさらなる知識向上にも、役立てて下さいね!

 

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■ 2017年9月 FP技能士2級 実技(中小事業主) 問12より
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【問題】

「交換により取得した資産の圧縮額の損金算入」(法人税法第50条。以下「本特例」という)に関する以下の文章の空欄に入る最も適切な数値を記入しなさい。

<中略>

仮に、X社がY社との間で、X社が所有する丙土地(時価1億円、譲渡直前の帳簿価額8,000万円)とY社が所有する乙土地(時価9,000万円)を交換し、X社がY社から交換差金等1,000万円を受け取り、譲渡経費の額が1,000万円であった場合、X社において本特例による圧縮限度額は( 3 )万円となる」

 

【解答と解説】

3に入る数字は「900」です。
圧縮限度額は、次の算式で計算します。

圧縮限度額=取得資産の時価-(譲渡資産の帳簿価額+譲渡経費+A)×(取得資産の時価÷(取得資産の時価+B))

A:交換差益を支払ったなら、その金額。交換差益を支払っていないなら0円。
B:交換差益を受け取ったなら、その金額。交換差益を受け取っていないなら0円。

上記算式に数字をあてはめていくと、圧縮限度額は次のように計算されます。
9000-(8000+1000+0)×(9000÷(9000+1000))=9000-9000×0.9=900

以上より、圧縮限度額は900万円となるのです。

最後に、参考までにこの圧縮限度額が経理上どのように使われるのかについてみてみましょう。
この交換取引において、X社側が本特例を使わなければ、次のように経理処理を行います。

(借方)        (貸方)
乙土地  9000万円 | 丙土地 8000万円
交換差金 1000万円 | 譲渡益 2000万円

譲渡益が2000万円発生し、それに対して法人税が課税されます。

一方で、本特例を使うとX社側の経理処理は次のようになります。

(借方)        (貸方)
乙土地  9000万円 | 丙土地 8000万円
交換差金 1000万円 | 譲渡益 2000万円
圧縮損   900万円 | 乙土地  900万円

益金として譲渡益の2000万円がある一方で、損金として圧縮損900万円があります。
差し引き1100万円に対して法人税が課税されるため、本特例を使うことで節税効果が生まれるのです。

一方、乙土地の帳簿価格は、本特例を使わなければ9000万円ですが、本特例を使うと9000万円-900万円=8100万円となります。
取得費が下がってしまうため、乙土地を将来に売却するときに、法人税が多く課税されることになります。

すなわち、本特例を使うと、圧縮損で計上した900万円分の課税を、将来に繰り延べることになるのです。これが、課税の繰り延べ効果と言われる理由になるのです。

 

問題の解説は以上です。

このようなちょっと難しい点を、こちらで補強し積み重ねていくことで、
合格ラインを超える力となっていきますよ。
今後も定期的に、過去問を解説していきます。お楽しみに!

 

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■ 今後のFP技能士3級2級合格勉強会の開催予定
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試験頻出の点、それなりに勉強しても間違えやすい点を補強し、
得点アップのポイントを短時間でたくさん学べる勉強会です。
学びは濃いですが、みんなで楽しく学べる和やかな雰囲気です♪

今後の開催日:
●2018/1/13(土) FP技能士2級 頻出重要ポイント&難問対策総仕上げ勉強会
●2018/1/21(日) FP技能士3級 頻出重要ポイント(2級基礎)総仕上げ勉強会

<姉妹サイト FPスキル実践活用勉強会の日程>
●2018/1/14(日) 家計シミュレーションソフトで家計分析・改善をやってみよう
●2018/1/14(日) 保険見直しFP相談やってみよう(自分と家族の保障で板挟み編)
●2018/2/17(土) 若者向け金融教育を体験し、実践できるようになろう

参加申し込み、詳細はこちらから!(※PCスマホ両対応のサイトです)
https://money-study.net/fp/session/

 

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